ДМС менее года: страховые взносы и налог на прибыль при увольнении и приёме (2026)

ДМС менее года — ситуация, с которой рано или поздно сталкивается каждая компания с корпоративным страхованием. Договор со страховой заключён на год, но сотрудники приходят и уходят: одного прикрепили через три месяца после начала договора, другой уволился в июне. У бухгалтера возникают три вопроса: начислять ли страховые взносы, можно ли учесть расходы по налогу на прибыль и не появился ли у сотрудника доход для НДФЛ.

Главная сложность в том, что по взносам и по налогу на прибыль Минфин смотрит на срок по-разному. Разберём, что говорит Налоговый кодекс, какова позиция Минфина и ФНС на 2026 год и где остаются спорные места.

Статья не является налоговой консультацией. Номера писем приведены по официальным публикациям и справочным системам — перед применением сверяйте актуальную редакцию в КонсультантПлюс или Гаранте.

Что говорит Налоговый кодекс

Во всех трёх налогах используется похожее условие, но сформулировано оно по-разному:

Налог	Норма	Условие
Страховые взносы	пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ	Договор ДМС заключён на срок не менее одного года и предусматривает оплату медицинских расходов
Налог на прибыль	п. 16 ст. 255 НК РФ	Договор на срок не менее года, у страховщика есть лицензия, расходы в пределах 6% от расходов на оплату труда
НДФЛ	п. 3 ст. 213 НК РФ	Договор ДМС предусматривает оплату медицинских расходов. Условия о сроке нет

Формально и для взносов, и для прибыли речь идёт о сроке договора. Но разъяснения Минфина и ФНС последних лет для взносов считают срок по каждому работнику.

Страховые взносы: считается срок страхования работника

С 2022 года Минфин и ФНС последовательно придерживаются одной позиции: освобождение от взносов действует, только если конкретный работник застрахован на срок не менее года. Ключевые разъяснения:

• Письмо Минфина от 03.07.2024 № 03-15-05/61936. Платежи по ДМС облагаются взносами, если срок менее года, — это возможно, например, при увольнении или приёме нового работника.
• Информация ФНС от 04.02.2025 (nalog.gov.ru). Если при досрочном прекращении договора в связи с увольнением срок ДМС сотрудника составил менее года, организация доначисляет взносы. Если в список застрахованных включён новый работник и срок составляет менее года, платежи за него облагаются взносами в общеустановленном порядке.
• Письмо Минфина от 13.05.2025 № 03-15-06/46643. При увольнении работника, у которого срок ДМС получился меньше года, взносы доначисляются в месяце увольнения, в том числе на платежи прошлых периодов.

Ранее, в 2022 году, Минфин в письмах от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400 и от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192 указывал на доначисление через уточнённые расчёты по страховым взносам за прошлые периоды. Порядок отражения в РСВ — в месяце увольнения или уточнёнками — стоит согласовать с вашей инспекцией.

Судебной практики, которая опровергала бы этот подход, на сентябрь 2026 года нам найти не удалось. Аргумент «в ст. 422 написано про срок договора, а не про период страхования» формально есть, но спорить с устойчивой позицией ведомств придётся в суде.

Ситуация 1. Сотрудника прикрепили позже начала договора

Договор ДМС действует с 1 января по 31 декабря, годовая премия по программе — 36 000 руб. Новый сотрудник принят в феврале и после испытательного срока прикреплён с 1 мая. Страховая выставляет премию за 8 месяцев — 24 000 руб.

Срок страхования этого сотрудника — 8 месяцев, то есть меньше года. По позиции ФНС 24 000 руб. облагаются страховыми взносами. При общем тарифе 30% — это 7 200 руб. взносов.

Этот сценарий особенно частый при правиле «ДМС после испытательного срока»: практически каждый новый сотрудник попадает в договор меньше чем на год.

Ситуация 2. Сотрудник уволился раньше года

Тот же договор, сотрудник прикреплён с 1 января на весь год, премия 36 000 руб. уплачена. 31 марта он увольняется, его открепляют, и страховая возвращает часть премии за неиспользованные 9 месяцев — 27 000 руб.

Срок страхования сотрудника — 3 месяца. Взносы по нему нужно доначислить. Но на какую сумму — 36 000 или 9 000 руб.?

Прямого ответа в письмах нет. Минфин говорит о доначислении взносов на платежи по договору в отношении работника. Если страховая вернула 27 000 руб., фактически за сотрудника уплачено 9 000 руб. — логично облагать именно эту сумму, которая пришлась на период его страхования. Если премия не возвращается, за работника уплачено 36 000 руб., и риск, что проверяющие будут считать от полной суммы, выше.

Вариант	База для взносов	Взносы при тарифе 30%
Страховая вернула часть премии	9 000 руб.	2 700 руб.
Премия не возвращается	36 000 руб.	10 800 руб.

Это экспертная оценка, а не позиция Минфина. Если в вашей ситуации суммы значительные, стоит запросить разъяснение у инспекции или закрепить подход в учётной политике.

Ситуация 3. Весь договор расторгнут досрочно

Если договор ДМС расторгнут раньше, чем через год после заключения, условие ст. 422 не выполнено ни для кого из застрахованных. Взносы доначисляются по всем работникам.

Налог на прибыль: смотрят на срок договора

По налогу на прибыль подход другой. В письме от 03.07.2024 № 03-15-05/61936 Минфин повторяет: учесть взносы по ДМС в расходах можно, только если срок договора не менее года, и в пределах 6% от расходов на оплату труда.

Прикрепление и открепление в течение года

В разъяснениях прошлых лет Минфин и УФНС по Москве указывали, что изменение списка застрахованных при приёме и увольнении работников, если существенные условия договора не меняются, не влияет на учёт расходов по годовому договору. А дополнительные платежи за новых работников по допсоглашению к такому договору можно учесть (письмо Минфина от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11).

Эти письма давние, но свежих разъяснений с противоположным выводом для налога на прибыль мы не нашли. Поэтому на практике:

• сотрудник прикреплён позже начала годового договора — расходы учитываются в общем порядке равномерно в течение срока (п. 6 ст. 272 НК РФ);
• сотрудник уволен и откреплён — отдельного требования восстановить ранее учтённые расходы нет.

Здесь и возникает путаница, которую часто обсуждают бухгалтеры: для взносов поздно прикреплённый сотрудник — это «ДМС менее года», а для налога на прибыль — нет, пока действует годовой договор. Если в вашей компании придерживаются более осторожного подхода и не учитывают такие расходы, это снижает риск, но увеличивает налог.

Когда расходы учесть нельзя

• Компания продолжает платить за уволенного. Если бывший сотрудник остаётся в договоре за счёт организации, эти расходы не связаны с оплатой труда и не учитываются (письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
• Договор расторгнут досрочно. Ранее учтённые в расходах взносы нужно исключить (письмо Минфина от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29258). Как именно — уточнёнными декларациями за прошлые периоды или в текущем периоде, — однозначного разъяснения нет.
• Договор заключён меньше чем на 12 месяцев. Минфин в письме от 08.11.2024 № 03-15-05/110597 подтвердил, что подходит договор на календарный год или на 12 месяцев с любой даты. Договор на 364 дня — риск.

Возврат части премии страховщиком

Если страховая возвращает часть премии при откреплении, а расходы по этому сотруднику уже были признаны, возвращённая сумма увеличивает внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) либо уменьшает ещё не списанный остаток РБП. Отдельного письма Минфина именно по ДМС мы не нашли — подход стоит закрепить в учётной политике.

НДФЛ: не возникает

Пункт 3 ст. 213 НК РФ освобождает от НДФЛ взносы работодателя по договорам ДМС, предусматривающим оплату медицинских расходов. Условия о сроке договора или о наличии трудовых отношений в этой норме нет. Поэтому ни позднее прикрепление, ни увольнение раньше года дохода для НДФЛ не создают. Подробнее — в статье ДМС и НДФЛ.

Сводная таблица: срок ДМС → налоги

Ситуация	Страховые взносы	Налог на прибыль	НДФЛ
Прикреплён на весь срок годового договора	Не облагается	Учитывается (до 6% ФОТ)	Не облагается
Прикреплён позже, до конца договора < года	Облагается (ФНС, 04.02.2025)	Учитывается, риск низкий	Не облагается
Уволен и откреплён раньше года	Доначислить (Минфин, 46643/2025)	Отдельного требования восстановить нет	Не облагается
Компания платит за уволенного	Вне объекта (нет трудовых отношений)	Не учитывается	Не облагается
Договор расторгнут досрочно	Доначислить по всем	Исключить ранее учтённое	Не облагается

Как вести учёт ДМС менее года в 1С

Чтобы корректно доначислять взносы и сверяться со страховой, по каждому сотруднику нужно знать три вещи: программу, период прикрепления и сумму премии за этот период. В типовой 1С:ЗУП этих данных нет — обычно их ведут в Excel.

Модуль «ДМС и социальные льготы» для 1С:ЗУП хранит их в самой системе:

• в документе прикрепления и открепления указывается период, и стоимость программы по сотруднику рассчитывается пропорционально периоду страхования;
• по прикреплениям формируются карточки расходов будущих периодов по каждому сотруднику и проводки (счета 97, 76, 26), которые переходят в 1С:Бухгалтерию штатной синхронизацией;
• для карточек РБП настраивается, принимаются ли расходы в налоговом учёте, в зависимости от типа застрахованного: работник или родственник.

Автоматического доначисления страховых взносов при сроке страхования меньше года в модуле пока нет — его бухгалтер оформляет в ЗУП, опираясь на данные о периоде и сумме по сотруднику. Об общих правилах — в статьях Страховые взносы на ДМС и Проводки по ДМС в 1С:Бухгалтерии.

Заключение

ДМС менее года — это не отдельный вид договора, а ситуация конкретного сотрудника внутри годового договора. По страховым взносам Минфин и ФНС считают срок по каждому работнику: прикрепили позже или уволился раньше года — взносы начисляются. По налогу на прибыль ориентир — срок самого договора, и изменения списка застрахованных на учёт расходов, по имеющимся разъяснениям, не влияют. НДФЛ в обоих случаях не возникает.

Чтобы не считать это вручную, нужен учёт периода и стоимости по каждому застрахованному. Запросите демо — покажем, как модуль ведёт прикрепления, открепления и РБП в 1С.